Novinka

Doposud nebylo pro tyto změny stanoveno datum nabytí platnosti. Dá se ale předpokládat, že mnoho zemí začne aplikovat principy obsažené v novelizované Směrnici OECD s okamžitou platností. V některých případech se mohou správci daně také snažit aplikovat tyto nové principy i na spory vzniklé v předešlých letech.

Novelizované kapitoly I-III

Nejvýznamnější změny v novelizovaných kapitolách I-III se týkají tří hlavních oblastí praktického použití Směrnice OECD:

1. hierarchie metod stanovení převodních cen,
2. srovnávací analýzy,
3. aplikace transakčních ziskových metod.

V praxi může aplikace novelizované Směrnice OECD přinést zvýšený počet dotazů správců daně na srovnatelnost dat použitých k podpoře aplikace jednostranných metod stanovení převodních cen (transakční metoda čistého rozpětí, metoda ceny při opětovném prodeji, metoda nákladů a přirážky), výraznější pozornost věnovanou převodům nehmotného majetku a dále také zvýšený tlak aplikovat, či alespoň zvážit možnost aplikace metody rozdělení zisku. Dále pak by měl novelizovaný text vést k bližšímu posouzení procesů použitých českými poplatníky pro stanovení a dokumentaci převodních cen.

Nová kapitola IX, podnikové restrukturalizace

Nová kapitola IX se vypořádává s několika významnými aspekty převodních cen při zdaňování interních podnikových restrukturalizací. Vyjadřuje jednotný názor členských zemí OECD, kterému předcházely dlouhé debaty od roku 2008, kdy byl vydán první koncept. Tyto aspekty zahrnují:

1. rozdělení a převod rizik mezi spojenými osobami,
2. zda a kdy vyžadují interní podnikové restrukturalizace kompenzaci v souladu s principem tržního odstupu,
3. jak by měla být aplikována pravidla pro stanovení převodních cen na osoby zúčastněné na podnikové restrukturalizaci po jejím provedení, a
4. zda a kdy mají daňové správy možnost posoudit podnikovou restrukturalizaci jako neplatnou za účelem správné aplikace pravidel pro stanovení převodních cen.

Celkově poskytují nová pravidla poplatníkům více jistoty, neboť podnikové restrukturalizace by měly být považovány za neplatné či přecharakterizovány pouze ve výjimečných případech. Daňoví poplatníci však mohou očekávat, že podnikové restrukturalizace budou důkladně zkoumány na základě principu ekonomické podstaty a napadány v případech, kdy restrukturalizace není z hlediska českého poplatníka obchodně odůvodnitelná.

Co se týče důležitého tématu tzv. exit charge, kompenzace se očekává v případech převodu „nějaké hodnoty“ (například práv nebo jiného majetku), která by byla kompenzována nezávislými společnostmi za srovnatelných okolností. Cena za převod jako taková by byla stanovena na základě reálně dosažitelných možností a relativní vyjednávací pozice jednotlivých stran podnikové restrukturalizace.

Vzhledem k novinkám ve Směrnici OECD doporučujeme zvážit, zda přístup k dokumentaci či srovnávací analýze aplikovaný vaší společností v současnosti, nebo plánovaná podniková restrukturalizace nebudou vyžadovat v souvislosti s novelizovanou Směrnicí OECD změnu.

Zdroj: Tax Flash, 27. 7. 2010, PricewaterhouseCoopers